Акцизні марки для виробника-імпортера: як ДПС застосовує антифорстолінговий ліміт

Кого стосується роз’яснення

Підхід адресований суб’єктам господарювання, які одночасно виробляють та імпортують сигарети, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН), тютюн або промислові замінники тютюну. Якщо підприємство здійснює лише виробництво або лише імпорт, механічно переносити на нього порядок сукупного розподілу між двома напрямами не слід.

Що залишилося в законі, а що пояснила ДПС

Як визначити доступний обсяг акцизних марок

1. Розділіть продукцію за видами, які назвала ДПС: сигарети, ТВЕН і тютюн. Не об’єднуйте різні види в один розрахунок.
2. Для кожного виду підсумуйте реалізацію на митній території України продукції, яку підприємство виробило та/або імпортувало, за попередні дев’ять календарних місяців.
3. Поділіть суму саме на дев’ять. Місяці без реалізації також входять до знаменника з нульовим показником.
4. На період воєнного стану застосуйте до отриманого середньомісячного обсягу межу 120%.
5. Зіставте розрахований ліміт із кількістю марок, яку плануєте придбати для відповідного виду продукції.

Перевірений приклад розрахунку

За дев’ять попередніх місяців компанія реалізувала на внутрішньому ринку 63 млн одиниць сигарет власного виробництва та імпортованих разом. Середньомісячний обсяг становить 7 млн одиниць (63 ÷ 9), а воєнний ліміт 120% — 8,4 млн одиниць (7 × 1,2). Для ТВЕН або тютюну потрібно зробити окремий розрахунок. Якщо в окремому місяці реалізації не було, його не вилучають із дев’ятимісячного періоду.

Як перевірити перевищення і коефіцієнт 1,5

1. За звітний місяць складіть обсяг імпортованої продукції та обсяг реалізації продукції власного виробництва одного виду.
2. Порівняйте сукупний фактичний обсяг із 120% сукупного середньомісячного показника за попередні дев’ять місяців.
3. Якщо є перевищення, визначте частку виробленої та частку імпортованої продукції у сукупному обсязі звітного місяця.
4. Розподіліть обсяг перевищення між двома напрямами за цими частками та обчисліть акциз із коефіцієнтом 1,5.
5. Збережіть розрахунок вихідних обсягів, середнього значення, часток і розподілу як робочий документ до декларації.

Куди внести дані в акцизній декларації

ДПС вказує декларувати перевищення окремо для виробленої та імпортованої продукції у додатках 1 та/або 2 залежно від виду продукції: код операції Б1 — для виробленої, Б2 — для імпортованої. Середньомісячний обсяг у відповідному розділі наводять з урахуванням питомої ваги кожного напряму. Сукупні обсяги за дев’ять місяців, перевищення та питомі ваги ДПС радить розраховувати у додатку 9.

Контрольний чекліст перед поданням

1. Переконайтеся, що підприємство справді одночасно виступає виробником та імпортером і застосовує підхід до одного й того самого виду продукції.
2. Звірте дев’ять календарних місяців із первинними даними та включіть нульові місяці.
3. Не змішуйте сигарети, ТВЕН і тютюн в одному середньому показнику.
4. Перевірте арифметичну відповідність додатка 9 показникам додатків 1 та/або 2.
5. Розмежуйте коди Б1 і Б2 та звірте розподіл перевищення з питомою вагою виробництва й імпорту.
6. Збережіть підтвердження обсягів і робочий розрахунок на випадок перевірки.

Типові помилки

1. Сприймати повідомлення ДПС як скасування антифорстолінгового обмеження.
2. Застосовувати 115% замість тимчасового показника 120% під час воєнного стану.
3. Ділити дев’ятимісячну реалізацію лише на кількість місяців, у яких були продажі.
4. Рахувати виробництво та імпорт окремо для визначення сукупного ліміту одного виду продукції.
5. Весь обсяг перевищення відносити лише до виробленої або лише до імпортованої продукції без пропорційного розподілу.
6. Плутати обсяг продажу марок із фактичним декларуванням акцизу за перевищення.