База оподаткування ПДФО: зарплата, подарунки, інші доходи та винятки

Дохід, база та податок: послідовність перевірки

Станом на 16.10.2026 загальний орієнтир для фізосіб міститься в розділі IV ПКУ. Надходження грошей ще не визначає ані ставку, ані остаточну базу. Спершу встановіть правову природу виплати, статус платника й отримувача, резидентність та наявність спеціальної норми. Далі перевірте, яка частина оподатковується, чи дозволено зменшення або застосовується натуральний коефіцієнт. Тільки після цього множте базу на відповідну ставку. Військовий збір і ЄСВ мають власні правила; один успішний розрахунок ПДФО не вирішує їх автоматично.

Зарплата: пункт 164.6 ПКУ

Зарплатна база визначається з нарахованої зарплати з урахуванням дозволених пунктом 164.6 зменшень, зокрема податкової соціальної пільги за наявності права. Не віднімайте ЄСВ, який роботодавець нарахував за свій рахунок: це не утриманий із працівника внесок. Не застосовуйте ПСП лише тому, що людина попросила більшу суму «на руки». Перевірте вид доходу, заяву, підтвердження та граничний дохід. Для загальної ПСП у 2026 році ДПС наводить 1664 грн і загальну межу доходу 4660 грн; для окремих категорій і дітей є особливості.

Два приклади зарплатної бази

Приклад 1: нараховано 20 000 грн, права на ПСП немає, інших дозволених зменшень немає. База ПДФО — 20 000 грн, ПДФО за загальною ставкою 18% — 3600 грн. Нарахований роботодавцем ЄСВ не зменшує ці 20 000 грн. Приклад 2: умовна зарплата за неповний час — 4000 грн, працівник має належно підтверджене право на загальну ПСП 1664 грн в одного роботодавця; інших доходів для перевірки межі немає. База: 4000 − 1664 = 2336 грн; ПДФО: 2336 × 18% = 420,48 грн. Приклад не є дозволом платити менше мінімальних гарантій за повністю виконану норму праці.

Негрошовий дохід: пункт 164.5

Коли оподатковуваний дохід надають у негрошовій формі, база за загальним правилом визначається із вартості за звичайними цінами, збільшеної на коефіцієнт 100 ÷ (100 − ставка). Для 18% це 100/82. Наприклад, для повністю оподатковуваного негрошового блага вартістю 820 грн база ПДФО становить 1000 грн, податок — 180 грн. Спочатку перевіряють можливе звільнення частини доходу; коефіцієнтом не збільшують неоподатковувану частину. Не переносіть цей порядок на військовий збір механічно.

Інші доходи: не використовувати одну формулу

Що не включати автоматично до оподатковуваної бази

Стаття 165 містить перелік доходів, які за визначених умов не входять до загального оподатковуваного доходу. Зокрема, підпункт 165.1.14 передбачає аліменти за рішенням суду або добровільним рішенням сторін у сумах за Сімейним кодексом, включно з аліментами від нерезидента. Не оподатковуйте їх як звичайну зарплату отримувача. Водночас не називайте будь-який переказ «аліментами» без перевірки підстави. Для допомог, компенсацій, подарунків та інших виключень потрібна саме своя норма і виконання її умов, а не універсальний неоподатковуваний поріг.

Практичний порядок дій

1. Зберіть договір, наказ, платіжні або інші документи, які пояснюють вид доходу.
2. Визначте конкретний пункт ПКУ та того, хто виконує обов’язки податкового агента або декларує дохід.
3. Відокремте неоподатковувану частину й підтвердження пільги.
4. Для зарплати перевірте ПСП, для негрошової форми — коефіцієнт; не змішуйте ці операції.
5. Розрахуйте ПДФО, окремо військовий збір та за потреби ЄСВ.
6. Зіставте нарахування, виплату, сплату податків і чинну звітність. Збережіть розрахунок із датою застосованих норм.

Типові помилки та FAQ

1. Чи оподатковують усі доходи 18%? Ні, є звільнення та спеціальні ставки й режими.
2. Чи треба відняти 22% ЄСВ роботодавця перед ПДФО? Ні.
3. Чи є податкова знижка тим самим, що ПСП при щомісячному нарахуванні? Ні, це різні механізми.
4. Помилки — включати аліменти до бази отримувача, застосовувати довільний поріг подарунків або рахувати кожен продаж майна як підприємницький прибуток.
5. Для складного міжнародного доходу перевірте також міжнародний договір і належні підтвердження, а не підставляйте ставку з побутового прикладу.