Усі основні засоби законсервовані: чи подавати додаток АМ

Що нового роз’яснила ДПС

4 листопада 2026 року в ЗІР оприлюднено відповідь №44857. Податківці прямо відокремили дві дії: на період консервації амортизацію не нараховують, але це не скасовує подання додатка АМ, адже він містить не лише суму амортизації, а й балансову вартість основних засобів за групами.

Кого стосується

Роз’яснення потрібне платникам податку на прибуток, які застосовують податкові різниці за статтею 138 ПКУ та подають додаток АМ. Йдеться про ситуацію, коли всі основні засоби перебували у консервації весь звітний період, а не лише окремі об’єкти або частину періоду.

Що показати в додатку АМ

1. розподіліть законсервовані об’єкти за відповідними групами основних засобів;
2. перенесіть балансову вартість кожної групи на початок звітного періоду;
3. відобразіть балансову вартість на кінець звітного періоду після всіх підтверджених змін;
4. не нараховуйте амортизацію за період, коли об’єкти не використовувалися через консервацію;
5. звірте підсумкові показники додатка АМ із додатком РІ та основною декларацією.

Покрокова перевірка перед поданням

1. Підтвердьте дату початку та завершення консервації наказом, рішенням і первинними документами підприємства.
2. Перевірте, чи справді консервація охоплює весь звітний період для кожного об’єкта.
3. Звірте бухгалтерське призупинення амортизації з пунктом 23 НП(С)БО 7 або правилами МСФЗ, які застосовує підприємство.
4. Сформуйте додаток АМ із балансовою вартістю на початок і кінець періоду, навіть якщо сума амортизації за період дорівнює нулю.
5. Перевірте логічні зв’язки між АМ, РІ та рядками декларації й лише після цього підписуйте звіт.

Приклад

Підприємство застосовує податкові різниці й законсервувало всі виробничі основні засоби до початку 2026 року. Протягом усього 2026 року їх не вводили в експлуатацію. У річній декларації податкова амортизація цих об’єктів за 2026 рік не нараховується, але додаток АМ подається: у ньому відображають балансову вартість відповідних груп на 1 січня та 31 грудня 2026 року.

Типові помилки

1. не подавати додаток АМ лише через нульову амортизацію;
2. залишити без підтвердження дату консервації або відновлення експлуатації;
3. продовжувати амортизацію за період консервації;
4. не звірити балансову вартість на кінець попереднього періоду з початком поточного;
5. перенести нульові показники до додатка РІ без перевірки формули чинної форми.

Що важливо не переплутати

Відсутність амортизації та відсутність додатка — не одне й те саме. ДПС обґрунтовує подання АМ саме необхідністю показати балансову вартість основних засобів у розрізі груп. Якщо об’єкти були законсервовані не весь період, суму амортизації слід визначати за фактичними періодами використання та консервації.