Іноземні доходи фізособи: декларація, ПДФО та військовий збір

Кого стосується роз’яснення

ДПС 8 жовтня 2026 року нагадала про обов’язки фізичних осіб — податкових резидентів України, які одержують доходи з джерел за межами України. Сам факт виплати на іноземний рахунок або сплати податку в іншій державі не звільняє від перевірки українських правил декларування. Спочатку визначте податкове резидентство, а потім — вид доходу та положення відповідного міжнародного договору.

Які надходження можуть бути іноземним доходом

1. дивіденди, проценти та роялті від іноземних джерел;
2. орендна плата або дохід від продажу майна за кордоном;
3. спадщина, подарунки та виграші з іноземного джерела;
4. інші доходи, отримані резидентом від діяльності за межами України.

Ставки, названі ДПС

Що нового роз’яснила ДПС 12 жовтня

Південне міжрегіональне управління ДПС пояснило, що військовий збір не є ідентичним або подібним по суті до ПДФО. На думку ДПС, конвенції України про уникнення подвійного оподаткування охоплюють податок на доходи фізичних осіб, але не військовий збір. У підпункті 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ також немає окремого звільнення від військового збору для доходів, які міжнародний договір звільняє від ПДФО. Тому результат за ПДФО і військовим збором треба визначати окремо для кожного виду іноземного доходу.

Як зарахувати податок, сплачений за кордоном

Зменшення українського річного зобов’язання з ПДФО можливе не саме по собі, а у випадках, передбачених чинним міжнародним договором України. У річній декларації зазначають суму іноземного податку та зберігають документ, який підтверджує його сплату. Перед зарахуванням перевірте, чи охоплює договір саме цей податок і вид доходу, а також установлені ним обмеження. Не зменшуйте військовий збір на іноземний податок лише тому, що конвенція дозволяє зарахування або звільнення для ПДФО.

Покроково для платника та бухгалтера

1. Складіть перелік усіх іноземних виплат за рік окремо за країнами, платниками та видами доходу.
2. Перевірте податкове резидентство фізособи за фактичними обставинами, а не лише за громадянством або місцем відкриття рахунку.
3. Зіставте кожен вид доходу з розділом IV ПКУ та чинним договором про уникнення подвійного оподаткування; результат за ПДФО і військовим збором визначайте окремо.
4. Отримайте документ про суму та факт сплати іноземного податку; одного банківського зарахування доходу для такого підтвердження недостатньо.
5. Включіть оподатковувані суми до річної декларації та окремо розрахуйте ПДФО і військовий збір.
6. Збережіть договір, платіжні документи, підтвердження іноземного податку та робочий розрахунок разом із копією поданої декларації.

Типові помилки

1. Не декларувати дохід лише тому, що кошти залишилися на рахунку за кордоном.
2. Вважати будь-який іноземний платіж дивідендом зі ставкою 9 % без перевірки його правової природи.
3. Зменшувати український ПДФО на іноземний податок без перевірки міжнародного договору та підтвердного документа.
4. Вважати, що звільнення або зарахування за конвенцією для ПДФО автоматично скасовує військовий збір.
5. Змішувати податкове резидентство з громадянством або реєстрацією місця проживання.
6. Не розрахувати військовий збір окремо від ПДФО.