У новій відповіді ЗІР від 16 жовтня 2026 року ДПС нагадала: суб’єкт із місцезнаходженням або місцем проживання на тимчасово окупованій території може вести господарську діяльність лише після зміни податкової адреси на іншу територію України. Правочин із суб’єктом, адреса якого залишається на ТОТ, ДПС вважає нікчемним; окремої різниці для коригування фінрезультату з податку на прибуток за такою операцією не виникає.
Кого стосується роз’яснення
Матеріал потрібен бухгалтерам, юристам і працівникам, які перевіряють нових контрагентів або продовжують роботу з партнером, чия зареєстрована адреса могла опинитися на тимчасово окупованій території. Вирішальне значення має актуальна податкова адреса: для юридичної особи — місцезнаходження в ЄДР, для фізичної особи — місце проживання, за яким її взято на податковий облік.
Що саме пояснила ДПС
- Господарська діяльність юрособи, ФОП або особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, із місцезнаходженням чи місцем проживання на ТОТ дозволяється лише після зміни податкової адреси на іншу територію України.
- Правочин, стороною якого є суб’єкт господарювання з адресою на ТОТ, ДПС називає нікчемним.
- За такими операціями окремі різниці для коригування фінансового результату до оподаткування не виникають.
Алгоритм перевірки перед договором або оплатою
- Отримайте актуальний витяг або відомості з ЄДР і звірте зареєстроване місцезнаходження юридичної особи чи ФОП.
- Зіставте населений пункт і код території з чинним Переліком територій, а не зі старою копією або загальним переліком областей.
- Якщо адреса належить до ТОТ, попросіть документальне підтвердження зміни податкової адреси на підконтрольну територію України.
- Перевірте, чи збігаються нова адреса, банківські реквізити, підписант і дані в договорі, рахунку та первинних документах.
- До оплати зафіксуйте результат перевірки у внутрішньому чеклісті контрагента та передайте сумнівну ситуацію юристу.
- Якщо зміна адреси ще не відображена в реєстрах, не підмінюйте офіційні відомості листом контрагента або фактичною адресою складу.
Як читати податковий висновок
| Питання | Практичний висновок |
|---|---|
| Чи є спеціальна різниця з податку на прибуток? | За свіжою відповіддю ЗІР — ні, окремого коригування фінрезультату саме через таку операцію немає. |
| Чи можна через це визнавати витрати автоматично? | Ні. Спершу потрібно підтвердити реальність операції, належні первинні документи та юридичну чинність правочину. |
| Чи достатньо фактичної роботи з підконтрольної території? | Ні, якщо податкова адреса в офіційних відомостях не змінена. ДПС прив’язує висновок саме до місцезнаходження або місця проживання суб’єкта. |
| Чи стосується правило контрагента, який змінив адресу? | Після офіційної зміни адреси потрібно оцінювати актуальні реєстраційні дані; сам факт попереднього перебування на ТОТ не замінює поточну перевірку. |
Приклад
ТОВ планує оплатити послуги ФОП. У листуванні ФОП зазначає, що працює з Дніпра, але в ЄДР його місцезнаходженням залишається населений пункт на ТОТ. До укладення договору бухгалтер не використовує адресу з листа як доказ зміни податкової адреси: запитує актуальні реєстраційні дані й передає правовий ризик на перевірку. Якщо ФОП офіційно змінив адресу, у договорі та первинних документах використовують уже оновлені дані.
Типові помилки
- Перевіряти лише фактичну адресу офісу або складу й не звіряти ЄДР та податкову адресу.
- Вважати всю область тимчасово окупованою без перевірки конкретного населеного пункту й дат статусу.
- Тлумачити відсутність податкової різниці як підтвердження чинності договору.
- Проводити оплату до отримання актуальних реєстраційних даних і повноважень підписанта.
- Зберігати лише скриншот перевірки без дати, джерела та копії документів, на яких ґрунтувалося рішення.
Фінальний чекліст
- Актуальну адресу контрагента звірено з офіційними реєстраційними даними.
- Статус конкретної території перевірено за чинним Переліком із датами.
- За потреби отримано підтвердження зміни податкової адреси.
- Дані договору, рахунку, підписанта і банківські реквізити узгоджені.
- Цивільно-правовий ризик оцінено окремо від податку на прибуток.
- Результат перевірки та використані джерела збережено у справі контрагента.
Увійдіть до iFin, щоб застосувати ці рекомендації у своїй роботі.
Увійти в iFinДжерела та корисні посилання
Опубліковано 16 жовтня 2026 р.. Останнє оновлення: 16 жовтня 2026 р.. Матеріал описує робочий процес. Для конкретної операції звіряйте чинні норми та актуальну інструкцію сервісу. Редакційні принципи