ГОЛОВНЕ

Якщо нерезидент надав кредит-ноту щодо придбання у контрольованій операції, для застосування підпункту 140.5.2 ПКУ використовуйте ціну з урахуванням цієї кредит-ноти. Перевірте, що коригування відображає фактичні умови операції, належно оформлене та узгоджене між бухгалтерським обліком, звітом про контрольовані операції й документацією з трансфертного ціноутворення.

Новий висновок ДПС

Південне міжрегіональне управління ДПС 9 жовтня 2026 року о 08:54 оприлюднило роз’яснення для ситуації, коли товариство отримало кредит-ноту за контрольованою операцією. Для розрахунку різниці за підпунктом 140.5.2 ПКУ потрібно брати ціну придбаних товарів, робіт або послуг уже з урахуванням кредит-ноти. Це не універсальне правило для будь-якого документа зі словом «кредит-нота»: важливі фактичні умови саме контрольованої операції.

Чому коригування впливає на ціну

Для цілей трансфертного ціноутворення пріоритет мають фактичні дії сторін і фактичні умови проведення операції. Якщо кредит-нота реально змінює суму, яку покупець має сплатити за придбання, вона змінює договірну вартість, що відображається у бухгалтерському обліку. Саме цю скориговану вартість порівнюють із ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», коли застосовують підпункт 140.5.2 ПКУ.

Що перевірити до розрахунку

  1. Встановіть, чи належить відповідна операція до контрольованих за статтею 39 ПКУ.
  2. Звірте договірну підставу кредит-ноти: знижку, зміну ціни, бонус, компенсацію якості або іншу причину.
  3. Переконайтеся, що кредит-нота прийнята обома сторонами та фактично змінює зобов’язання за операцією.
  4. Перевірте дату коригування і звітний період, у якому його відображено в бухгалтерському обліку.
  5. Узгодьте скориговану ціну з первинними документами, регістрами, розрахунками з нерезидентом і даними для звіту про контрольовані операції.

Як провести розрахунок

  1. Визначте фактичну договірну вартість придбання після кредит-ноти за правилами бухгалтерського обліку.
  2. Оберіть найбільш доцільний метод трансфертного ціноутворення з урахуванням функцій, активів, ризиків і доступності зіставної інформації.
  3. Визначте ціну або показник рентабельності за принципом «витягнутої руки».
  4. Порівняйте її зі скоригованою договірною вартістю. Для придбань підпункт 140.5.2 передбачає збільшення фінансового результату на перевищення договірної вартості над ціною за принципом «витягнутої руки».
  5. Відобразіть висновок у документації з трансфертного ціноутворення та збережіть окремий розрахунок впливу кредит-ноти.

Типові помилки

  1. Порівнювати з ринковим діапазоном первісну суму рахунку, хоча кредит-нота вже змінила фактичну ціну.
  2. Автоматично переносити висновок на неконтрольовані операції або на інші податкові різниці.
  3. Враховувати документ, який не змінює зобов’язання сторін або не підтверджений фактичними діями.
  4. Відображати різні суми в бухгалтерському обліку, звіті про контрольовані операції та документації без пояснення розбіжностей.
  5. Вважати кредит-ноту самостійним доказом відповідності принципу «витягнутої руки» без застосування належного методу.

Увійдіть до iFin, щоб застосувати ці рекомендації у своїй роботі.

Увійти в iFin

Джерела та корисні посилання

Опубліковано 9 жовтня 2026 р.. Останнє оновлення: 9 жовтня 2026 р.. Матеріал описує робочий процес. Для конкретної операції звіряйте чинні норми та актуальну інструкцію сервісу. Редакційні принципи