МПЗ за 2025 рік: коефіцієнти, мінімальна сума та додаток до декларації

Що нового пояснила ДПС 9 жовтня

ДПС зібрала в одному роз’ясненні правила, які треба одночасно врахувати у звітності: МПЗ визначають окремо за кожною сільськогосподарською ділянкою; у разі зміни власника або користувача протягом року зобов’язання розподіляють за місяцями; незареєстроване користування землею фізособи не переносить МПЗ із власника; платники третьої та четвертої груп подають розрахунок у відповідних додатках до декларацій. Це доповнює відповідь ЗІР від 7 жовтня про індексацію НГО для МПЗ за 2025 рік.

Кого стосується

1. Юридичних осіб — платників єдиного податку третьої групи, які володіють або користуються сільськогосподарськими угіддями.
2. Юридичних осіб — платників єдиного податку четвертої групи.
3. Бухгалтерів, які звіряють НГО, кадастрові номери, періоди володіння або користування та суми податків, що зменшують доплату до МПЗ.

Не плутайте два різні коефіцієнти

1. 1,12 — коефіцієнт індексації НГО за 2024 рік, який ДПС вказала для загального МПЗ за 2025 рік. Показник 1,08 за 2025 рік застосовуватиметься до МПЗ за 2026 рік.
2. 0,057 — коефіцієнт К у формулі МПЗ, який діє починаючи з 2025 року і до завершення року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан.

Формула і мінімальна сума

Для ділянки з проведеною НГО ДПС наводить формулу: МПЗ = НГОд × К × М / 12, де НГОд — нормативна грошова оцінка відповідної ділянки, К — 0,057, М — кількість місяців володіння або користування у звітному році. У період воєнного стану мінімальна сума становить 700 грн за гектар, а для земельної ділянки, у якій частка ріллі становить не менше 50%, — 1400 грн за гектар. За роз’ясненням ДПС, ці мінімуми не застосовують до земель на територіях можливих бойових дій або тимчасової окупації, включених до офіційного переліку.

Як розподілити МПЗ, якщо власник або користувач змінився

1. Попередній власник або користувач визначає МПЗ від початку року до початку місяця, у якому припинилося його зареєстроване право.
2. Новий власник або користувач визначає МПЗ починаючи з місяця, у якому його право зареєстровано.
3. Якщо користування земельною ділянкою фізособи не оформлене державною реєстрацією, обов’язок щодо МПЗ залишається за власником.

Що подати платнику єдиного податку

1. Платник третьої групи подає розрахунок загального МПЗ у спеціальному додатку до декларації за рік.
2. Платник четвертої групи використовує додаток 3 до декларації.
3. У робочому файлі розділіть ділянки з проведеною НГО та ділянки, для яких база визначається за НГО одного гектара ріллі по області або АР Крим.
4. Для кожної ділянки зафіксуйте площу, вид угідь, частку ріллі, НГО, уже враховану індексацію, місяці володіння або користування та територіальний статус.
5. Окремо звірте податки, збори й орендну плату, які ПКУ дозволяє включити до суми, що порівнюється з МПЗ.

Типові помилки

1. Підмінити коефіцієнт формули 0,057 коефіцієнтом індексації НГО 1,12 або навпаки.
2. Застосувати 1,08 до МПЗ за 2025 рік лише тому, що витяг НГО отримано у 2026 році.
3. Розрахувати МПЗ одним підсумком без розшифрування за земельними ділянками.
4. Розподілити місяці за датою договору, не перевіривши державну реєстрацію права.
5. Не перевірити, чи поширюється територіальний виняток із мінімуму 700/1400 грн на конкретну ділянку.
6. Вважати розрахований МПЗ повною сумою доплати без порівняння з дозволеними податками, зборами та орендною платою.