ПДВ-кредит за EXW: у якому періоді відображати податкову накладну

Яку ситуацію пояснила ДПС

У новій відповіді ЗІР № 44813 ДПС розглянула постачання на умовах EXW: електронну товарно-транспортну накладну оформили й товар передали перевізнику в одному звітному періоді, а покупець фактично отримав товар і підписав документи в наступному. Висновок стосується операції без попередньої оплати та без застосування касового методу.

Дата податкової накладної у постачальника

За пунктом 187.1 ПКУ податкові зобов’язання виникають за першою подією. Якщо оплати ще не було, такою подією є відвантаження товару. Коли до доставки залучено перевізника, ДПС пов’язує відвантаження з початком передачі товару — датою його передачі перевізнику. Саме на цю дату постачальник складає податкову накладну.

У якому періоді покупець відображає кредит

Чому EXW не переносить дату ПДВ-кредиту

Умови Incoterms розподіляють між сторонами витрати, ризики та обов’язки з доставки, але самі по собі не змінюють правил визначення дати податкових зобов’язань і податкового кредиту в ПКУ. Тому дата підписання покупцем е-ТТН або іншого документа після фактичного прибуття вантажу не стає новою датою податкової накладної, якщо відвантаження перевізнику вже відбулося раніше.

Практичний приклад

Постачальник без передоплати передав товар перевізнику 30 вересня та склав податкову накладну цією датою. Покупець отримав вантаж і підписав документи 2 жовтня. Якщо накладну зареєстровано своєчасно, покупець може включити ПДВ до кредиту за вересень або за один із наступних звітних періодів у межах 365 днів. Якщо накладну зареєстрували із запізненням у жовтні, відобразити кредит раніше жовтня не можна.

Що перевірити бухгалтеру

1. Чи не було оплати до відвантаження: передоплата змінить першу подію.
2. Чи не застосовує постачальник або покупець спеціальний касовий метод.
3. Якою датою товар фактично передано перевізнику і чи збігається вона з датою е-ТТН та податкової накладної.
4. Коли накладну зареєстровано в ЄРПН — своєчасно чи з порушенням строку.
5. Чи не спливли 365 календарних днів із дати складання накладної.
6. Чи збережені договір, замовлення, е-ТТН, акт приймання та інші первинні документи, що формують послідовний слід операції.

Типові помилки

1. Переносити податковий кредит на місяць фактичного отримання товару лише через умову EXW.
2. Відображати кредит за незареєстрованою в ЄРПН накладною.
3. За запізнілою реєстрацією заявляти кредит у періоді складання накладної.
4. Відраховувати 365 днів від дати отримання товару, а не від дати складання податкової накладної.
5. Не перевірити передоплату або касовий метод, для яких висновок роз’яснення не можна застосувати автоматично.