ПДВ у ремонті за держкошти: як виправити ПН і РК

До яких операцій належить висновок

Роз’яснення стосується будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, а також відповідних робіт із ремонту житла й соціальної інфраструктури, які фінансуються коштом держави. Звільнення не можна переносити на будь-який ремонт лише через участь бюджетної установи: перевірте предмет договору, джерело фінансування та відповідність умовам пункту 197.15 ПКУ.

Якщо придбання використані у звільненій операції

Коли товари або послуги з вхідним ПДВ повністю чи частково використовуються у звільнених операціях, ДПС вказує на застосування компенсуючих податкових зобов’язань за пунктом 198.5 та правил пропорційного використання за статтею 199 ПКУ. Базу для таких зобов’язань щодо придбаних товарів і послуг визначають за вартістю придбання відповідно до пункту 189.1 ПКУ.

Алгоритм виправлення помилково оподаткованої операції

1. Перевірте, що саме ця операція відповідає всім умовам звільнення за пунктом 197.15 ПКУ.
2. Перерахуйте договірну вартість без ПДВ і погодьте документальну підставу для коригування розрахунків із замовником.
3. Поверніть замовнику суму ПДВ, яку було включено до вартості помилково.
4. Складіть розрахунок коригування на зменшення до податкової накладної, складеної з ПДВ.
5. Забезпечте реєстрацію РК в ЄРПН за правилами, що діють для зменшення зобов’язання постачальника при коригуванні неплатнику ПДВ.
6. Складіть нову податкову накладну на звільнену операцію з позначкою «Без ПДВ».
7. Звірте результат у декларації, розрахунках із замовником і бухгалтерському обліку.

Обмеження 1095 днів

У наведеному ДПС випадку зменшення податкових зобов’язань пов’язане з коригуванням у межах 1095 календарних днів. Якщо від дати первісної податкової накладної цей строк минув, ДПС не допускає зменшення податкових зобов’язань через такий РК. Тому до погодження повернення коштів перевірте дату ПН і можливість її коригування.

Часткове повернення — окремі РК

Якщо замовнику повертають суму частинами, ДПС вказує складати окремий розрахунок коригування на дату кожного фактичного часткового повернення. Не складайте один РК наперед на всю суму, якщо фактичне повернення відбувається кількома платежами.

Податковий кредит і бюджетне відшкодування

Від’ємне значення з ПДВ, сформоване після коригувань, саме по собі не гарантує повернення коштів. Його можна заявляти до бюджетного відшкодування лише за умов пункту 200.4 ПКУ; заявлена сума підлягає перевірці ДПС. Окремо обґрунтуйте джерело від’ємного значення й узгодженість усіх ПН, РК та оплат.

Приклад послідовності

Підрядник включив ПДВ до вартості робіт, а після перевірки документів підтвердив, що операція звільнена за пунктом 197.15 ПКУ. Спочатку сторони документально перераховують вартість без ПДВ. У день повернення помилково отриманої суми підрядник складає зменшувальний РК, а для звільненої операції — нову ПН «Без ПДВ». Якщо гроші повертають двома платежами, на кожну фактичну дату потрібен окремий РК.

Типові помилки

1. Застосовувати пільгу до будь-яких робіт за участю бюджетної установи без перевірки пункту 197.15 ПКУ.
2. Зменшити ПДВ лише в обліку, не повернувши замовнику помилково включену суму.
3. Не скласти нову ПН «Без ПДВ» після анулювання ПДВ-наслідку помилкової накладної.
4. Ігнорувати 1095-денне обмеження для коригування.
5. Скласти один РК на майбутні часткові повернення.
6. Не нарахувати компенсуючі зобов’язання за придбаннями, використаними у звільненій операції.
7. Сприймати індивідуальну податкову консультацію як універсальне правило для обставин, що відрізняються від описаних.

Що перевірити перед коригуванням

Підніміть договір, кошторис, документи про джерело фінансування, первісну ПН, дату та суму оплати, статус замовника як платника ПДВ і підтвердження фактичного повернення коштів. Якщо фактичні обставини відрізняються від розглянутих у консультації, безпечніше отримати власну індивідуальну консультацію до зменшення зобов’язання.