Продаж нижче ціни придбання і безоплатна передача: ПН та мінімальна база

Спочатку визначте податковий режим операції

Матеріал перевірено станом на 20.10.2026. Алгоритм призначено для платника ПДВ, який продає нижче ціни придбання або безоплатно передає придбані товари в межах звичайної оподатковуваної операції в Україні. До ПН установіть предмет постачання, дату, реального отримувача та належну ставку. Нижча ціна не перетворює оплатний продаж на дарування. Окремо перевіряйте звільнення, операції, що не є постачанням, спеціальну базу та воєнні норми для конкретної допомоги. Слова «благодійність» чи «безоплатно» в наказі не доводять пільги.

Яку мінімальну базу порівнювати з ціною

Дві податкові накладні — два різні призначення

ЗІР ДПС пояснює: коли база перевищує фактичну ціну, складають ПН на фактичну ціну постачання і ПН на суму перевищення. У першій відображають реальну операцію та статус реального отримувача. У другій зазначають тип причини 15; її покупцю не надають, а у відведених для покупця рядках постачальник зазначає власні дані. Для безоплатної операції нуль у фактичній ціні не є підставою забути про оподатковуване перевищення. Не замінюйте дані отримувача в першій ПН власними даними з другої.

Кого зазначити отримувачем

Таблична частина ПН на перевищення

За чинним ЗІР 40041 у графі 2 наводять номенклатуру й зазначають, що це перевищення бази за статтями 188 і 189 ПКУ над фактичною ціною постачання. Графи 3.1,3.2.1,3.2.2,3.3,4 і 5 такої ПН не заповнюють; решту — за відповідними правилами. Не переносіть цей виняток на звичайну ПН покупцю: її код товару, одиниця, кількість, ціна та ставка мають відображати реальне постачання. Ознака 3 належить саме до зведеної форми; не проставляйте її механічно в окремій ПН.

Коли можлива зведена ПН

Замість окремих ПН на перевищення пункт 15 Порядку №1307 дозволяє зведену ПН не пізніше останнього дня місяця відповідних постачань. Для неї застосовують ознаку зведеної ПН 3 і тип причини 15. Це альтернатива оформленню перевищення, а не дозвіл звести довільні операції або перенести фактичне постачання в інший місяць. Ведіть розшифрування за операціями: товар, кількість, мінімальна база, фактична ціна, різниця та ставка.

Приклад: продали дешевше, але не безоплатно

Умови: товар уже придбаний, звичайна ставка 20%, пільг і спеціальної бази немає. Придбано 10 одиниць по 1000 грн без ПДВ, продано їх по 800 грн без ПДВ. ПН на фактичний продаж: база 10 × 800 = 8000 грн, ПДВ 1600 грн. Мінімальна база: 10 × 1000 = 10 000 грн; перевищення 10 000 − 8000 = 2000 грн, ПДВ на перевищення 400 грн. Загальні зобов’язання постачальника 1600 + 400 = 2000 грн, а покупець сплачує за договором 8000 + 1600 = 9600 грн. Додаткові 400 грн не є ще одним рахунком покупцю та не збільшують його кредит через ПН типу 15. Не нараховуйте 2000 грн ПДВ на перевищення поверх 1600 грн: це подвійний облік фактичної бази.

Дата ПН та передоплата до придбання товару

Для звичайного постачання перевіряють першу подію за пунктом 187.1 ПКУ: оплату або відвантаження, а не довільну дату розрахунку збитку. Для перевищення можна обрати належну зведену ПН не пізніше останнього дня місяця постачань; це не переносить дату звичайної ПН покупцю. Є окремий сценарій ЗІР 40388: якщо отримано повну передоплату за ще не придбаний товар, а потім установлено, що ціна придбання вища за продажну, ПН типу 15 складається на дату першої події саме за придбанням товару продавцем. Не застосовуйте цей окремий сценарій до вже придбаних товарів механічно.

Приклад: 10 одиниць передано без оплати

Умови: придбані товари, звичайна оподатковувана операція за ставкою 20%, без спеціальних пільг; ціна придбання одиниці без ПДВ — 1000 грн, передано 10 одиниць, фактична ціна — нуль. Мінімальна база: 10 × 1000 = 10 000 грн. Перевищення: 10 000 − 0 = 10 000 грн. ПДВ на перевищення: 10 000 × 20% = 2000 грн. Ці 2000 грн — зобов’язання постачальника; вони не стають автоматично податковим кредитом отримувача за ПН типу 15. Інша ставка, частково платна операція або спеціальна норма змінюють вихідні умови.

Практичний порядок перевірки

1. Зберіть рішення про передачу, документи придбання та первинний документ фактичної передачі; звірте дату й кількість.
2. Зафіксуйте обґрунтування ставки, мінімальної бази та відсутності або наявності спеціальної норми.
3. Розділіть фактичне постачання й перевищення. Статус платника ПДВ у реального отримувача перевіряйте для першої ПН окремо.
4. Звірте тип 15, власні дані постачальника в ПН на перевищення та ознаку 3 лише за обраної зведеної форми.
5. Перевірте заповнення табличної частини за чинним форматом і відповіддю ЗІР, а після подання — результат реєстрації в ЄРПН. Збережіть розрахунок різниці.

Типові помилки

1. Не нарахувати ПДВ лише тому, що оплати немає.
2. Поставити тип 15 в усіх документах без розрізнення фактичної ціни та перевищення.
3. Обчислити мінімальну базу за ціною з ПДВ, хоча приклад і вихідні регістри використовують ціну без ПДВ.
4. Двічі нарахувати одну й ту саму різницю — в окремій і зведеній ПН.
5. Назвати підготовлений XML зареєстрованою накладною без підтвердження ЄРПН.

Короткі відповіді

1. Чи завжди при даруванні потрібна ПН типу 15? Ні: спочатку перевірте режим операції та чи є перевищення мінімальної бази.
2. Чи передають отримувачу ПН на перевищення? Ні; не плутайте її з ПН на фактичне постачання.
3. Чи достатньо бухгалтерської довідки? Вона пояснює розрахунок, але не замінює належних первинних документів і реєстраційних дій.