Які податки нараховуються на лікарняні: ПДФО, військовий збір та ЄСВ

Для якого випадку наведено ставки

Нижче розглянуто допомогу по тимчасовій непрацездатності звичайного найманого працівника за трудовим договором у 2026 році. Окремої перевірки потребують пільгові ставки ЄСВ, спеціальні категорії платників військового збору, Дія Сіті та виплати за давні періоди. Допомога по вагітності та пологах має інший режим оподаткування ПДФО; її не можна механічно рахувати як звичайні лікарняні.

Таблиця: що утримуємо, а що нараховуємо

Чому фінансування лікарняних не скасовує податки

У звичайному випадку хвороби чи травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, оплата перших п’яти днів і допомога за подальші дні мають різні джерела фінансування. Це не означає, що одну частину можна звільнити від податків лише через джерело коштів. ЗІР ДПС прямо включає до бази ЄСВ оплату перших п’яти днів і допомогу за дні понад п’ять. Для інших причин непрацездатності порядок фінансування може відрізнятися.

Коли нарахувати ЄСВ, якщо фінансування ще не надійшло

Відокремлюйте призначення допомоги, її нарахування, надходження фінансування та виплату працівнику. ЗІР ДПС №39867 прямо пояснює: затримка фінансування допомоги не скасовує ЄСВ на вже нараховану суму. Граничний строк сплати — не пізніше 20 числа наступного місяця; для гірничих підприємств — 28 числа. Якщо останній день припадає на вихідний або святковий день, застосовують установлене перенесення на перший робочий день.

Приклад: 10 000 грн лікарняних у 2026 році

Умови прикладу: 10 000 грн нараховано за один місяць 2026 року звичайному працівнику без пільгової ставки ЄСВ; ПСП не застосовується, інших утримань немає. Приклад показує податки з уже визначеної суми допомоги, а не розрахунок середньої зарплати чи страхового відсотка.

Як працювати з перехідними лікарняними

Якщо один лікарняний охоплює два місяці, розподіліть нараховану допомогу за відповідними місяцями. Для визначення права на ПСП та оподаткування перехідних виплат підпункт 169.4.1 ПКУ передбачає віднесення їхніх частин до відповідних податкових періодів. ЄСВ також потребує перевірки місячної бази разом із зарплатою та іншими доходами, які до неї належать. Не оцінюйте весь двомісячний лікарняний лише за підсумком одного місяця.

1. Визначте частину допомоги за кожен місяць лікарняного.
2. Для кожного місяця звірте відповідні зарплатні нарахування й дані працівника.
3. Перевірте право на ПСП та застосовність мінімальної/максимальної бази ЄСВ.
4. Зіставте місячний розподіл із персоніфікованими даними звітності.

Коли потрібна окрема перевірка

До виплат за періоди до 1 грудня 2024 року та після цієї дати не можна безумовно застосовувати одну ставку військового збору за днем фактичної виплати. ДПС пояснює перехідні правила окремо. Так само не переносіть загальні 22% на працівника з належно підтвердженим правом на іншу ставку ЄСВ.

Мінімальна база ЄСВ: що перевірити бухгалтеру

Мінімальна зарплата у 2026 році становить 8 647 грн, а мінімальний внесок за ставкою 22% — 1 902,34 грн. Проте порівнювати з мінімальною зарплатою тільки суму лікарняних неправильно: перевірте сукупну базу відповідного місяця та умови застосування вимоги щодо мінімального внеску. Значення мають, зокрема, основне місце роботи, тривалість трудових відносин у місяці й ставка ЄСВ. Після пізнішого нарахування перехідних лікарняних повторно звірте попередні місяці.

Приклад: зарплата та лікарняні нижчі за мінімальну базу

Умови: звичайний працівник за основним місцем роботи перебував у трудових відносинах увесь місяць 2026 року; застосовується загальна ставка 22% і вимога мінімального внеску, спеціальних винятків немає. Зарплата — 5 000 грн, частина лікарняних за цей місяць — 2 000 грн. Сукупна фактична база: 7 000 грн, а не лише 2 000 грн лікарняних.

База ЄСВ, сума допомоги й страховий стаж — різні величини

У 2026 році загальна максимальна місячна база ЄСВ становить 172 940 грн. Перехідну допомогу розподіляйте за місяцями та перевіряйте межі разом з іншими нарахуваннями кожного місяця. Не замінюйте цю процедуру підрахунком «перших п’яти днів» і не визначайте ставку внеску відсотком страхового стажу: страховий відсоток допомоги та ставка ЄСВ вирішують різні завдання.

1. Зіставте місяці лікарняного з місячними нарахуваннями й персоніфікованими рядками звітності.
2. Окремо зафіксуйте фактичну базу та додаткову базу до мінімальної, якщо вона потрібна.
3. Перевірте обмеження максимальної бази для кожного місяця, а не для всієї виплати разом.
4. Якщо сума ще не нарахована, не вигадуйте її за датою відкриття лікарняного.
5. Після фактичного нарахування перехідної допомоги поверніться до попередніх місяців і звірте донарахування.

Перевірки перед звітністю та виплатою

Збережіть розрахунок допомоги, податкових утримань і ЄСВ разом із документами, на підставі яких її призначено. Для звітності використовуйте чинну форму та порядок для вашої категорії платника й звітного періоду. Дані мають дозволяти зіставити працівника, місяці непрацездатності, нарахування та податки.

1. Звірте працівника, причину й період непрацездатності та суму призначеної допомоги.
2. Перевірте розподіл за місяцями й застосовані ставки.
3. Відокремте нарахування ЄСВ від утримань ПДФО та військового збору.
4. Зіставте підсумок до виплати з платіжними документами.
5. Після подання звітності перевірте квитанції; після сплати — стан розрахунків.

Поширені запитання

1. Чи нараховується ЄСВ на лікарняні? Так, у загальному випадку роботодавець нараховує його на відповідну базу.
2. Чи утримують ЄСВ із працівника? У наведеному випадку ні: це додаткове нарахування роботодавця.
3. Чи звільняє фінансування ПФУ лікарняні від ПДФО й військового збору? Саме джерело фінансування такого звільнення не створює.
4. Чи можна залишити в розрахунку військовий збір 1,5%? Для звичайних лікарняних за період 2026 року застосовано 5%; давні періоди й спеціальні категорії перевіряють окремо.
5. Чи придатний приклад для декретних? Ні: допомогу по вагітності та пологах перевіряють за її окремими правилами.
6. Чи потрібно чекати фінансування ПФУ для сплати ЄСВ? Ні, якщо допомогу вже нараховано: контролюйте строки внеску незалежно від затримки фінансування.
7. Чи діє окрема ставка ЄСВ для частини за кошти ПФУ? Саме джерело коштів не змінює загальних 22%.