Повернення надміру виплаченого доходу: як показати мінус у 4ДФ

Кого стосується роз’яснення

ГУ ДПС у Закарпатській області 4 листопада 2026 року оприлюднило алгоритм для роботодавця, якому звільнений працівник фактично повертає надміру виплачений оподатковуваний дохід, уже відображений у звітності за попередній період. Юридичні особи застосовують його у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО, а ФОП і особи, які провадять незалежну професійну діяльність, — у додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД.

У якому періоді показати повернення

ДПС пов’язує від’ємну суму з періодом фактичного повернення коштів роботодавцю, а не з місяцем первісної виплати. Для юридичної особи це відповідний місячний Розрахунок ЮО. ФОП або незалежний професіонал подає квартальний Розрахунок ФОП / НПД із розбивкою за місяцями кварталу та відносить повернення до того місяця, коли кошти надійшли назад.

Які графи заповнити

Покроково для бухгалтера

1. Проведіть остаточний розрахунок із працівником і документально визначте суму надміру виплаченого оподатковуваного доходу.
2. Отримайте фактичне повернення коштів та збережіть касовий або банківський документ із датою операції.
3. Перевірте, у якому попередньому періоді й за якими персональними даними цей дохід був відображений.
4. У Розрахунку за період фактичного повернення поставте у графі 3а 0,00, а у графі 3 — повернену суму зі знаком «-».
5. Не заповнюйте графи 4а, 4, 5а та 5 у рядку повернення.
6. Перед відправленням звірте суму мінуса з платіжним документом і первісним рядком, а після подання перевірте квитанції про прийняття.

Приклад

Працівника звільнили у жовтні 2026 року. У листопаді він повернув роботодавцю 3000 грн надміру виплаченого оподатковуваного доходу, який уже був відображений у попередньому Розрахунку. Юридична особа показує повернення у листопадовому 4ДФ: графа 3а — 0,00, графа 3 — -3000,00, графи 4а, 4, 5а та 5 — порожні. ФОП або незалежний професіонал відображає таку саму операцію у ФІЗ-4ДФ за місяць листопад у складі квартального Розрахунку за IV квартал.

Типові помилки

1. Віднести мінус до періоду первісної виплати, хоча ДПС вимагає період фактичного повернення коштів.
2. Поставити від’ємну суму одночасно у графах 3а і 3: у графі 3а має бути 0,00.
3. Заповнити суми ПДФО або військового збору в графах 4а, 4, 5а чи 5 всупереч алгоритму ДПС.
4. Застосувати цей спосіб для виправлення звичайної помилки без фактичного повернення коштів звільненим працівником.
5. Не зберегти документ, що підтверджує дату та суму повернення, або не звірити персональні дані з первісним рядком.

Що перевірити перед поданням

Підпункт 169.4.2 ПКУ зобов’язує роботодавця провести перерахунок під час остаточного розрахунку при припиненні трудових відносин. Якщо після такого розрахунку залишається непогашена недоплата податку, що перевищує останній оподатковуваний дохід працівника, підпункт 169.4.4 ПКУ покладає її на самого платника за підсумками року. Не змішуйте цю податкову недоплату з технічним відображенням фактично поверненого доходу у 4ДФ або ФІЗ-4ДФ.