Продаж основних засобів із ПДВ: документи, мінбаза, накладні та декларація

Межі цього алгоритму

Розглядаємо звичайний продаж на митній території України основного засобу підприємством — платником ПДВ за основною ставкою 20%, без спеціального режиму чи звільнення. Продаж землі, експорт, передача без оплати, ліквідація, бюджетна оплата та інші особливі операції потребують власної перевірки. Саме слово «основний засіб» не визначає всі податкові наслідки.

Зберіть документи до визначення ПДВ

Практично зручно мати одну контрольну картку продажу. Назва бланка сама по собі не робить документ достатнім: первинний документ має описувати господарську операцію та містити належні реквізити. Супровідний лист, рахунок на оплату й квитанція ЄРПН виконують різні функції.

Визначте першу подію

Загальне правило пункту 187.1 ПКУ — більш рання з подій: надходження оплати або відвантаження товару. Тому дата підписання договору не завжди є датою ПДВ-зобов’язання. Якщо отримано аванс, не чекайте фактичної передачі лише для того, щоб уперше згадати про податкову накладну. Для часткової передоплати звіряйте частини операції, щоб не нарахувати ту саму суму двічі.

Як перевірити мінімальну базу

Для необоротних активів пункт 188.1 ПКУ встановлює нижню межу за балансовою залишковою вартістю з бухгалтерського обліку на початок звітного податкового періоду продажу; за відсутності обліку орієнтуються на звичайну ціну. Не підставляйте залишкову вартість на день продажу, якщо потрібна величина на початок періоду. Окремо перевіряйте законодавчі винятки та спеціальні правила.

1. Зафіксуйте договірну ціну без ПДВ.
2. Отримайте підтверджену обліком залишкову вартість на початок потрібного періоду.
3. Порівняйте величини на однаковій базі — без ПДВ.
4. Збережіть розрахунок різниці та обґрунтування застосованої ставки.

Приклад: ціна нижча за залишкову вартість

Умови: у жовтні 2026 року здійснено звичайний продаж за 80 000 грн без ПДВ; залишкова вартість на початок жовтня — 100 000 грн; ставка 20%, винятків немає. За договором покупець сплачує 96 000 грн. Мінбаза не означає, що потрібно автоматично змінити ціну договору на 100 000 грн.

Дві податкові накладні — не два продажі

ДПС пояснює механізм: ПН на договірну суму та ПН на перевищення мінбази. Для другої застосовують тип причини 15; покупцю її не надають, у покупцевих реквізитах зазначають власні дані продавця. Вона також підлягає реєстрації в ЄРПН. Для перевищень допускається зведена ПН за правилами пункту 15 Порядку №1307 — це окремий варіант оформлення, який не слід плутати з відсутністю зобов’язання.

Як звірити декларацію

Для описаного прикладу за ставкою 20% звіряйте рядок 1.1 декларації: колонка А містить базу без ПДВ, колонка Б — суму податку. Враховується й нарахування за мінбазою. За власною ПН типу 15 податковий кредит не виникає. Якщо є коригування, відрізняйте розрахунок коригування до ПН від виправлення показників декларації: це не один документ із назвою «уточнююча накладна».

1. Звірте договірну операцію, мінбазу, суму перевищення та загальне зобов’язання.
2. Зіставте ПН з ЄРПН, даними обліку й періодом декларації.
3. Перевірте потрібні додатки за фактичним станом реєстрації та видом операції.
4. Після подання збережіть прийняту версію й квитанції.

Типові помилки й короткі відповіді

1. Брати для мінбази первісну вартість замість потрібної залишкової.
2. Порівнювати ціну з ПДВ із залишковою вартістю без ПДВ.
3. Пропускати передоплату як можливу першу подію.
4. Вважати відсутність реєстрації ПН підставою не показати вже виникле зобов’язання.
5. Чи потрібна ПН типу 15 за ціни вище мінбази? Лише через мінбазу — ні, якщо перевищення немає.
6. Чи замінює ПН акт передачі? Ні, це різні документи.
7. Чи потрібно всім продавати за оцінкою? Для цього алгоритму мінбаза визначається за нормою ПКУ; оцінку й інші обов’язки перевіряють за обставинами конкретного продажу.