Після РК_РЕЗ_2 отримали аркуш коригування: чи можна знову виправити експортну ПН

Кого стосується роз’яснення

Матеріал стосується платників ПДВ, які експортують окремі види товарів у режимі експортного забезпечення та складають спеціальну податкову накладну до подання митної декларації. Висновок не слід переносити на звичайні експортні операції, до яких цей режим не застосовується.

Що підтвердила ДПС

Чому другий РК_РЕЗ_2 не передбачений

Підпункт «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ прив’язує РК_РЕЗ_2 до завершення вивезення та подання всіх потрібних додаткових митних декларацій. ДПС робить практичний висновок: після його реєстрації етап приведення показників ПН до митної декларації завершено, тому ще один РК_РЕЗ_2 для пізнішого аркуша коригування ЄРПН не приймає.

Що перевірити до складання РК_РЕЗ_2

1. Переконайтеся, що вивезення товару за відповідною митною декларацією завершене.
2. Перевірте, чи подані всі додаткові декларації, необхідні для митного оформлення за цією операцією.
3. Зіставте кількість, код товару, фактурну та митну вартість у ПН, основній і додаткових митних деклараціях.
4. Отримайте від митного фахівця або брокера підтвердження, що очікуваних виправлень до митної декларації немає.
5. Збережіть звірку та комплект митних документів разом із квитанцією про реєстрацію РК_РЕЗ_2.

Як діяти, якщо аркуш коригування з’явився пізніше

1. Не подавайте другий РК_РЕЗ_2 навмання: офіційна відповідь прямо вказує, що до однієї ПН може бути зареєстровано лише один такий розрахунок.
2. Визначте, які саме показники змінив аркуш коригування, і відокремте зміну ставки або суми ПДВ від інших реквізитів.
3. Якщо йдеться про ставку або нараховану суму ПДВ, перевірте умови окремого коригування за підпунктом «в» підпункту 97.4 ПКУ.
4. Якщо змінено інші показники, зафіксуйте розбіжність між ПН і митними документами та не вигадуйте спосіб виправлення, якого немає у ПКУ або Порядку №1307.
5. Для суттєвої суми чи нетипової ситуації отримайте індивідуальну податкову консультацію до відображення наслідків у декларації.

Контроль строку первинної експортної ПН

Спеціальну податкову накладну за кожним товаром, до якого застосовується режим експортного забезпечення, реєструють до дня подання митної декларації. Якщо протягом 30 календарних днів після реєстрації ПН митну декларацію не оформлено, її реєстрація в ЄРПН скасовується. Це окрема норма і вона не скасовує вимоги уважно звірити дані перед РК_РЕЗ_2.

Типові помилки

1. Вважати аркуш коригування до митної декларації автоматичною підставою для другого РК_РЕЗ_2.
2. Реєструвати РК_РЕЗ_2 до завершення вивезення або до подання всіх додаткових декларацій.
3. Поширювати виняток для ставки та суми ПДВ на кількість, вартість чи інші показники.
4. Плутати скасування реєстрації ПН після 30 днів без митної декларації з можливістю повторного коригування після завершеного експорту.
5. Не зберігати звірку між ПН, митною декларацією, додатковими деклараціями та РК_РЕЗ_2.

Короткий чекліст бухгалтера

1. Встановити, чи застосовується до операції режим експортного забезпечення.
2. Перевірити завершення вивезення та повноту додаткових декларацій.
3. Звірити остаточні митні показники до реєстрації єдиного РК_РЕЗ_2.
4. Після пізнішого аркуша коригування окремо оцінити, чи змінюються ставка або сума ПДВ.
5. Не подавати непередбачений повторний РК_РЕЗ_2; документувати розбіжність і за потреби отримати ІПК.