Назва платежу в договорі не визначає його податкову природу: треба перевірити, які саме права отримує українська сторона. Якщо виплата є роялті нерезиденту, загальне правило ПКУ — утримати 15% під час виплати; іншу ставку міжнародного договору застосовують лише після перевірки його умов і статусу фактичного отримувача доходу.
Що нового наголосила ДПС
7 жовтня 2026 року Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками окремо пояснило класифікацію платежів за об’єкти інтелектуальної власності. Вирішальним є не слово «роялті» або «ліцензія» в договорі, а обсяг переданого права, функціональні обмеження та можливість відтворення, перепродажу або відчуження права.
Швидкий тест платежу
| Умова договору | Орієнтир для класифікації |
|---|---|
| Право використовувати торговельну марку, патент, твір, програму, дизайн або ноу-хау | Платіж може бути роялті; перевірте всі умови підпункту 14.1.225 ПКУ. |
| Програма лише для кінцевого використання за її функціональним призначенням | За передбачених ПКУ обмежень платіж не вважається роялті. |
| Купівля примірника для кінцевого споживання або перепродажу саме примірника | Зазвичай не роялті, якщо не передаються ширші майнові права. |
| Набувач може продати чи іншим способом відчужити саме право інтелектуальної власності | ПКУ відносить визначені ним платежі за таку передачу до винятків із роялті. |
Як перевірити податок під час виплати
- Визначте отримувача, країну його резиденції та вид доходу за фактичними умовами договору.
- Якщо платіж є роялті, застосуйте загальне правило підпункту 141.4.2 ПКУ: 15% із суми доходу, якщо міжнародний договір не передбачає інше.
- До виплати перевірте чинний міжнародний договір із відповідною країною, допустиму ставку та умови її застосування.
- Отримайте належне підтвердження резидентства нерезидента за період виплати.
- Перевірте, чи є отримувач фактичним (бенефіціарним) власником роялті, а не технічним посередником.
- Утримайте й сплатіть податок до бюджету під час виплати доходу та збережіть розрахунок ставки й підтвердні документи.
- Відобразіть дохід нерезидента та утриманий податок у декларації з податку на прибуток і відповідному додатку за чинною формою.
Практичний приклад
Українське підприємство платить іноземній компанії за право використовувати торговельну марку у своїй рекламі. Договір не передає право власності на знак і не дозволяє відчужити його третім особам, тому платіж має ознаки роялті. До оплати бухгалтер перевіряє договір про уникнення подвійного оподаткування, довідку про резидентство та бенефіціарного власника. Якщо умов для пільгової ставки немає, підприємство застосовує загальну ставку 15% і сплачує податок під час виплати.
Типові помилки
- Автоматично назвати будь-яку оплату програмного забезпечення роялті.
- Орієнтуватися лише на назву платежу, не читаючи розділ про обсяг прав.
- Застосувати міжнародний договір без підтвердження резидентства отримувача.
- Не перевірити фактичного власника доходу та платити через посередника за пільговою ставкою.
- Сплатити податок пізніше за виплату нерезиденту.
- Не розділити в одному інвойсі роялті, технічну підтримку та інші послуги.
Увійдіть до iFin, щоб застосувати ці рекомендації у своїй роботі.
Увійти в iFinДжерела та корисні посилання
Опубліковано 8 жовтня 2026 р.. Останнє оновлення: 8 жовтня 2026 р.. Матеріал описує робочий процес. Для конкретної операції звіряйте чинні норми та актуальну інструкцію сервісу. Редакційні принципи