Штраф або пеню спочатку визнають за правилами бухобліку. Платник податку на прибуток, який застосовує податкові різниці, збільшує фінрезультат на штрафи й пеню, нараховані контролюючими та іншими державними органами; для договірних санкцій важливий статус отримувача.
Що нового пояснила ДПС
ГУ ДПС у Львівській області 12 жовтня 2026 року підтвердило: штрафи та пеня, нараховані за результатами перевірок контролюючими або іншими органами державної влади, є витратами в бухгалтерському обліку. Водночас платник, який коригує фінрезультат на різниці за Податковим кодексом, повинен додати ці суми назад через збільшувальну різницю.
Три ситуації — три перевірки
| Вид санкції | Що перевірити для податку на прибуток |
|---|---|
| Штраф або пеня від ДПС чи іншого держоргану | Якщо підприємство застосовує податкові різниці — збільшити фінрезультат на суму витрат |
| Штраф, пеня або неустойка за цивільним чи господарським договором | Збільшувальна різниця виникає, зокрема, коли санкцію нараховано на користь неплатника податку на прибуток; виняток — фізособа, яка є платником ПДФО |
| Штраф і пеня, самостійно нараховані під час виправлення податкової помилки | За чинною відповіддю ЗІР окрема збільшувальна різниця не виникає |
Алгоритм для бухгалтера
- Визначте підставу санкції: рішення контролюючого або іншого держоргану, договір із контрагентом чи самостійне виправлення помилки.
- Зафіксуйте дату визнання витрат і суму за первинним документом, рішенням або розрахунком.
- Перевірте, чи підприємство застосовує різниці розділу III Податкового кодексу у відповідному звітному періоді.
- Для договірної санкції встановіть податковий статус отримувача на дату нарахування та збережіть підтвердження.
- Якщо підпункт 140.5.11 ПКУ застосовується, внесіть суму до збільшувальних різниць і звірте її з аналітикою рахунків витрат.
- Окремо позначте самостійно нараховані штрафи й пеню: за роз’ясненням ЗІР вони не створюють цієї різниці.
Приклад
Підприємство, яке застосовує податкові різниці, визнало у бухобліку 12 000 грн штрафу за результатами перевірки ДПС. У бухобліку ця сума зменшує фінрезультат, а для визначення об’єкта оподаткування підприємство збільшує фінрезультат на 12 000 грн. Якщо ж 12 000 грн — це штраф, самостійно нарахований під час виправлення податкової помилки, відповідь ЗІР не вимагає такого збільшення за підпунктом 140.5.11 ПКУ.
Типові помилки
- Вважати, що будь-який штраф автоматично створює однакову податкову різницю.
- Не відокремити санкцію держоргану від штрафу при самовиправленні.
- Не перевірити статус контрагента, на користь якого нараховано договірну санкцію.
- Застосувати різницю, не перевіривши власний режим визначення об’єкта оподаткування.
- Не звірити декларацію з бухгалтерською аналітикою штрафів і пені.
Увійдіть до iFin, щоб застосувати ці рекомендації у своїй роботі.
Увійти в iFinДжерела та корисні посилання
Опубліковано 12 жовтня 2026 р.. Останнє оновлення: 12 жовтня 2026 р.. Матеріал описує робочий процес. Для конкретної операції звіряйте чинні норми та актуальну інструкцію сервісу. Редакційні принципи