Товар для експорту знищено до вивезення: що з ПДВ і обліком

Що роз’яснила ДПС

ГУ ДПС в Івано-Франківській області 11 листопада 2026 року оприлюднило відповідь про товар, призначений для експорту, який знищено до вивезення. Нульова ставка ПДВ для експорту застосовується лише за наявності фактичного вивезення за межі митної території України, підтвердженого митною декларацією. Сам намір експортувати, інвойс або зовнішньоекономічний договір цього не замінюють.

Перше питання — кому належав товар у момент знищення

1. Якщо право власності ще не перейшло до покупця, знищено актив українського продавця. Він оформлює втрату, інвентаризацію і списання за правилами бухгалтерського обліку.
2. Якщо право власності вже перейшло до нерезидента на території України, потрібно окремо визначити місце постачання, дату податкових зобов’язань і умови договору. Це не експорт за нульовою ставкою без фактичного вивезення.
3. Якщо покупець сплатив аванс, перевірте, чи підлягає він поверненню, зарахуванню або перетворюється на іншу заборгованість за договором.
4. Умови Incoterms допомагають розподілити ризики, але право власності й податкові наслідки визначаються договором та законом, а не назвою базису поставки автоматично.

Що зробити бухгалтеру

1. Зупиніть оформлення операції як експорту та перевірте, чи була завершена митна декларація.
2. Підніміть договір, специфікацію, інвойс і умови переходу права власності та ризиків.
3. Проведіть інвентаризацію й оформіть акт про знищення або втрату товару.
4. Зберіть зовнішні докази обставин: матеріали ДСНС, поліції, військової адміністрації, витяг з ЄРДР, фото та інші доступні документи.
5. Визначте, чи є подія форс-мажорною і чи потрібен сертифікат ТПП для застосування спеціальних правил воєнного часу.
6. Відобразіть списання в бухгалтерському обліку та окремо перевірте ПДВ, податок на прибуток і розрахунки з покупцем.
7. Якщо податкова накладна вже була складена за іншою операцією, визначте підставу й дату коригування за фактичними договірними подіями.

ПДВ: не змішуйте дві різні перевірки

1. Нульова ставка експорту: немає фактичного вивезення й підтвердної митної декларації — немає підстав застосовувати 0% як до експорту.
2. Компенсувальні зобов’язання при знищенні товару: їх наявність або відсутність залежить від причини втрати, воєнних спеціальних норм і належного документального підтвердження.
3. Перехід права власності: якщо постачання вже відбулося в Україні, податкові наслідки визначають за умовами конкретної операції, а не за запланованим маршрутом товару.
4. Бюджетне відшкодування: суми ПДВ за знищеними внаслідок форс-мажору товарами мають окремі обмеження, які потрібно перевірити за Інформаційним листом ДПС №4/2026.

Приклад

Український продавець виготовив партію товару для нерезидента, але за договором право власності мало перейти лише після митного оформлення й завантаження. До оформлення декларації склад з товаром знищено. Експортної операції зі ставкою 0% немає, оскільки товар не вивезено. Продавець проводить інвентаризацію, оформлює втрату й списує власний товар. Питання компенсувального ПДВ вирішує за причиною знищення та пакетом підтвердних документів; розрахунки з нерезидентом — за умовами договору.

Типові помилки

1. Застосувати 0% лише тому, що товар виготовляли або купували для експорту.
2. Вважати інвойс або CMR достатнім підтвердженням експорту без митної декларації.
3. Не перевірити момент переходу права власності й ризиків за договором.
4. Списати товар без інвентаризації, акта та зовнішніх доказів події.
5. Автоматично не нараховувати ПДВ, не підтвердивши форс-мажор і зв’язок між подією та знищенням конкретного товару.
6. Не врегулювати аванс, дебіторську або кредиторську заборгованість перед нерезидентом.

Що зафіксувати в робочій довідці

Окремо запишіть дату й місце знищення, перелік товарів, їхню собівартість, податковий кредит, статус митної декларації, момент переходу права власності, документи про форс-мажор, бухгалтерські проведення та рішення щодо розрахунків із покупцем. Така довідка допоможе не підміняти фактичну втрату товару неіснуючою експортною операцією.