За роз’ясненням ДПС, юридична особа на третій групі єдиного податку має сплачувати земельний податок на загальних підставах за власну ділянку, на якій триває будівництво, у тому числі виробничого об’єкта. Податкова вважає, що на етапі будівництва ділянку ще не використовують у господарській діяльності, тому звільнення за підпунктом 4 пункту 297.1 ПКУ не діє.
Що нового пояснила ДПС
ГУ ДПС в Івано-Франківській області 12 жовтня 2026 року оприлюднило роз’яснення для юридичних осіб — платників єдиного податку третьої групи. Якщо компанія є власником земельної ділянки і будує на ній об’єкт, ДПС вимагає сплачувати земельний податок на загальних підставах. Висновок поширено і на будівництво виробничих об’єктів.
Кого стосується
Матеріал потрібен бухгалтеру юридичної особи на третій групі єдиного податку, якщо підприємство володіє земельною ділянкою, будує на ній склад, цех, офіс або інший об’єкт і не нараховує земельний податок, посилаючись на використання землі у господарській діяльності. Орендна плата за державні й комунальні землі та оподаткування ділянок фізичних осіб — це інші ситуації, яких нове роз’яснення прямо не стосується.
Чому пільга не працює під час будівництва
| Умова | Позиція ДПС |
|---|---|
| Ділянку фактично використовують у господарській діяльності юрособи-єдинника | Може діяти звільнення від земельного податку за підпунктом 4 пункту 297.1 ПКУ, якщо немає прямо передбачених винятків |
| На власній ділянці лише триває будівництво | ДПС не вважає це використанням землі у господарській діяльності; земельний податок сплачують на загальних підставах |
| Землю або нерухомість на ній передано в оренду, позичку чи інше користування | Звільнення не застосовується через окремий виняток у підпункті 4 пункту 297.1 ПКУ |
Що перевірити бухгалтеру
- Складіть перелік власних земельних ділянок, на яких триває будівництво, і звірте кадастрові номери, площу, право власності та дату початку робіт.
- Перевірте, чи не застосовувало підприємство звільнення від земельного податку лише через статус платника єдиного податку.
- Визначте період, протягом якого ділянка фактично перебуває на етапі будівництва, та звірте його з поданими деклараціями з плати за землю.
- Розрахуйте земельний податок за ставкою відповідної місцевої ради та чинною нормативною грошовою оцінкою.
- Якщо декларацію не подано або зобов’язання занижено, оцініть необхідність подання звітної чи уточнюючої декларації та сплати суми податку за загальними правилами ПКУ.
- Збережіть документи про право на землю, будівельні роботи, фактичне використання ділянки, нормативну оцінку та рішення місцевої ради.
Приклад
ТОВ на третій групі єдиного податку володіє ділянкою, на якій у жовтні 2026 року будує виробничий цех. Компанія планує використовувати готовий цех у власному виробництві, але об’єкт ще не введено в експлуатацію. За позицією ДПС сама майбутня господарська мета не дає земельної пільги на етапі будівництва: за ділянку треба нараховувати земельний податок на загальних підставах.
Типові помилки
- Вважати, що статус платника єдиного податку автоматично звільняє від земельного податку за всі власні ділянки.
- Посилатися лише на майбутнє використання споруди й не аналізувати фактичний стан ділянки під час будівництва.
- Застосовувати висновок про власну землю до орендної плати за державні або комунальні ділянки без окремої перевірки.
- Не звіряти ставку місцевої ради та нормативну грошову оцінку перед розрахунком.
- Не виправляти раніше подану декларацію після виявлення необґрунтованої пільги.
- Сприймати загальне роз’яснення як індивідуальний захист у спірній ситуації.
Увійдіть до iFin, щоб застосувати ці рекомендації у своїй роботі.
Увійти в iFinДжерела та корисні посилання
Опубліковано 13 жовтня 2026 р.. Останнє оновлення: 13 жовтня 2026 р.. Матеріал описує робочий процес. Для конкретної операції звіряйте чинні норми та актуальну інструкцію сервісу. Редакційні принципи